医院科研经费内部控制优化研究

●王芳芳

医院虽然与企业在运营目标与使命上存在巨大差异，但作为独立运营的组织也同样需要遵循一定的经营原则，医院的内控管理对于提升医疗与科研效率至关重要。众所周知，科研工作需要一定数量的资金支持，医院每年都会通过各种途径获得一定的科研资金，具体应该如何有效地管理与控制这些资金的使用过程，提升这些资金的使用效率，就成了摆在所有医院面前的问题。本文首先分析了当前我国医院的科研经费管理现状以及存在的问题，之后针对这些问题拆解了科研经费的控制链条，找出了控制的重点并给出了提升科研资金内控管理效率的建议，研究结果具有很好的现实应用意义。

（一）不重视科研经费的使用管理

笔者的问卷调查结果显示，很多医院并不重视科研经费的使用管理。部分医院由行政部门负责科研经费的管理，这些部门主要负责内部的行政工作，对具体的科研项目并不了解，再加上行政管理人员自身没有建立科研经费管理意识，导致医院只重视科研项目的申报，并不重视科研项目的管理，更不重视科研经费的使用，因此，也就谈不上科研经费内控了。更有甚者，有些行政管理人员利用自己的职权将科研经费挪用，导致科研项目没有足够的资金支持，无法收获预期的成果。

另外，很多医院都没有树立对科研经费的正确认识，仍然认为科研经费是科研人员通过坚持不懈的努力与付出申请而得到的，因此，应该交由他们自由支配，医院如果再对其干涉，那么就会挫伤科研人员的研究积极性，降低他们的创新热情。在实际管理过程中，笔者发现很多医院将科研经费下拨后，根本不会再监督与管理这些经费的使用情况，最多就是在项目结束时由项目组提交一份简单的经费使用报告，至于这份报告的真实性，医院几乎不会进行任何论证。

（二）没有建立起完善的科研经费内控管理制度

笔者的问卷调查结果显示，有超过70%的医院行政管理人员认为当前的科研经费管理制度存在一定问题，16%的医院行政管理人员认为当前的科研经费管理制度比较完善，14%的医院行政管理人员认为当前的科研经费管理制度有进一步完善的空间。该结果从侧面说明很多医院暂时都还没有建立起完善的科研经费内控管理制度，导致渎职与舞弊的情况时有发生。

实际上，能够参与到医院科研经费管理流程中的部门与人员非常多，这是一个贯穿于科研活动始终的管理行为，但遗憾的是，很多医院都未能明确这些部门与人员的工作职能，致使在实际工作中经常会出现这样或那样的分歧与冲突，具体表现：首先，有些工作同时由几个部门共同负责，而有些则没有具体的负责部门；
其次，很多部门的管理人员都认为既然医院没有明确自己的工作职能，就应该尽量少揽事上身，与本部门没有直接关系的工作，即使发现问题，也保持沉默；
最后，各个职能部门没有预先沟通与协调科研经费的管理工作，也没有结合医院的发展战略来制定科研经费管理规划，导致很多有意义的科研项目被砍掉，严重影响了医院科研实力的提升，限制了医院后续的发展。

（三）科研经费管理风险较高

近几年，医院经常发生贪腐案件，而这些案件中涉及到的资金有很大一部分都是科研经费。实际上，科研经费已经成了很多医院弥补运营资金不足的救命稻草，为了保证运营的正常性或者为了向主管部门有所交代，医院高管人员经常会挪用科研经费。很显然，这种行为会严重降低科研经费的实际水平，提高了医院管理人员的舞弊风险，也影响着医院科研经费的使用效率，因此，为了解决这些问题，医院必须优化科研经费内控体系。

（一）优化原则

1.合法合规性。这是最基本的原则之一，医院所有的科研经费使用过程都必须符合相关法律以及法规的要求，只有这样才能保证各经费使用与核算环节都达到要求。

2.效益性。虽然科研项目是为了解决某个学术或者实用问题而实施的，不能简单地用成本收益之间关系来衡量科研项目的有效性，但也必须考虑其效益性。如果科研项目的成本超出了其创造的经济与社会收益总和，那么这个项目就不是成功的项目。

3.风险最小化。因为很多医院暂时还没有建立完善的科研经费管理体系，所以科研经费使用的舞弊风险非常高，在优化内控管理体系过程中，应将风险纳入考虑的范围，从而降低预期外突发情况发生的可能性。

（二）内控重点

结合我国医院的科研经费管理情况以及相关管理理论，笔者认为科研经费的内控重点主要包括：

1.预算的编制与执行。医院应结合自身的科研实力与发展战略编制合理的科研经费预算计划，项目组的负责人在编制预算的过程中应严格遵守医院的财务管理制度，保证编制的预算既符合科研经费管理制度的要求，又符合科研项目的实际情况。医院批准了科研经费预算计划之后，没有特殊情况绝对不允许调整预算，所有的支出活动都必须在预算计划的框架下进行，从而避免发生超支的情况。当然，如果科研活动在开展过程中发生了未预期的重大变化，而且这一变化对于科研项目本身是有利的，医院可以酌情调整科研经费预算。

2.科研经费的转拨。医院应建立严格的科研经费转拨管理制度，并明确审批流程，未得到有效审批的科研经费转拨一律不予执行，一旦发现私下转拨的情况，必须严肃处理相关责任人。

3.科研经费的支出。首先，项目组应确保所有经费支出都与科研项目本身有直接的关系，与项目无关的支出不可以列入项目科研经费。医院应对项目组的经费使用报告进行复核，从而确保各项开支的真实性与数据的准确性。其次，医院应做好大额科研支出的管理工作。部分科研项目的经费额度可能非常大，个别支出的金额如果超过了一定的限度，医院就应将其列为大额科研支出，并进行针对性的管理。除了明确相关管理人员的审批权限之外，还应对经费支出的过程进行严格的监督与管理，以保证经费使用的合理性与有效性。最后，医院还应管理好科研支出中的人员与管理费用。很多科研项目都要邀请专家进行评审或者组织业内的专业会议进行讨论，这无疑会产生相应的费用。实际上，这部分费用最容易出现问题，因为这些费用的灵活性很大，而且也很难设定明确的标准。笔者建议医院建立专款专用制度，对这类资金实行从账户直接到账户的管理，减少周转环节，降低相关人员渎职与舞弊的可能性。

4.科研经费购置的资产。前文已经提到，项目组在科研的过程中需要购置一定的设备与仪器，虽然项目组拥有使用权，但其最终的所有权是属于医院。因此，医院应建立相应的资产管理制度，逐项记录购置的资产，以保证国有资产的完整性。

（三）优化内控流程

图1 医院科研经费管理内控流程图

结合上面的分析，笔者优化了医院科研经费管理的内控流程，该流程不但考虑了科研经费的使用特点，也考虑了医院自身的资金管理特点，非常符合医院的科研经费管理实际。具体的流程图为：

（四）具体的内控措施

1.建立项目负责人管理责任制。医院应明确科研项目负责人的经费管理责任，并建立管理责任制，由项目负责人全权负责科研经费管理工作，一旦经费管理出现了问题，项目负责人就是最终责任人，需要承担相应的责任。实际上，项目负责人对整个项目的进程非常了解，对各项支出是否真正用于项目的理解也更加专业，由他们负责把控科研经费的使用，是非常明智的选择。

2.完善科研经费会计管理体系。医院作为事业单位，其经费管理特点与一般企业存在明显的区别，特别是科研经费与一般的运营经费又不同，因此，医院需要建立并完善针对科研经费的会计管理体系。实际工作中，医院应结合科研项目的特点设置会计科目，严格按照会计准则的要求核算各项科研支出；
另外，医院还应强化财务监督机制，以保证各项科研经费信息与数据的真实性与准确性，借此提升科研经费管理效率。

3.构建顺畅的信息沟通机制。信息技术的进步为医院提供了绝佳的信息沟通平台，笔者建议医院搭建科研经费信息管理平台，通过该平台统一管理所有科研经费，并建立不同科研项目的资金专户，所有的资金流入与流出都通过资金专户进行，从而提升科研经费的集中管理程度。

4.完善科研经费使用的监管机制。医院的财务与审计部门应切实做好科研经费的监管，除了对科研经费的用途与金额进行监管之外，还应监管科研经费的流动过程，以便及时发现其中存在的问题。实际上，很多舞弊行为都是由于医院存在监管漏洞而发生的，只要医院完善了科研经费使用的监管机制，就可以预先发现管理中存在的问题，第一时间采取有效的应对措施，从而提升科研经费的使用效率。

5.完善项目结题决算管理机制。项目组在申报科研项目的同时会提交项目的预算表，当项目结题的时候，医院也应要求项目组做好决算，从而了解经费预算的执行情况。当前，很多医院都只重视预算的编制，不重视结题决算，导致科研经费使用效率一直在很低的水平徘徊，因此，笔者建议医院完善项目结题决算管理机制，从而掌握科研经费的实际使用情况。

6.完善项目风险管理机制。并非所有科研项目都能实现预期目标，因此，为了控制好项目风险，医院需要完善项目风险管理机制。笔者建议医院将科研经费的一定比例作为风险储备金，一旦项目出现失败，则将这笔费用作为处理后续工作的专项资金。

7.完善科研经费管理激励机制。医院应完善科研经费管理激励机制，对那些规范使用科研经费并取得理想科研成果的项目组进行相应的奖励，对那些未规范使用科研费用的项目组进行相应的处罚。

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