职业转型背景下“纳税实务”课程“业财税”融合实践教学改革探究*

罗佛如 苏 娜

(1.内蒙古化工职业学院 管理工程系，呼和浩特 010070；
2．内蒙古机电职业技术学院 信息工程系，呼和浩特 010070)

根据教育部关于印发《职业教育专业目录(2021年)》的通知(教职成〔2021〕2号)，高职会计专业名称正式修改为大数据与会计专业，2022版大数据与会计专业人才培养方案修改也提上日程。高职院校会计专业专家及行业企业专家根据专业改名，拟新增以下大数据系列课程：财务大数据基础、财务大数据分析、RPA财务机器人应用与开发、Python开发与财务应用、智能财务分析可视化等；
拟将部分专业课程名称修改为：云财务会计实务、智能化成本核算与管理、智慧税费申报与管理、数字化管理会计、数字化企业内部控制等。在大数据技术背景下，由于会计和税务事务属于具有强规则、重复性高、工作量大等特点的业务工种，越来越多的RPA财务机器人和RPA税务机器人被开发出来，替代了财务工作者和税务工作者从事的日常工作，财务人员的工作由此发生转变，职业发生了转型，由核算型转变为管理型。高职院校会计专业作为培养会计技术技能型人才的高地，在大数据技术和职业转型背景下，“纳税实务”课程也应当及时进行“业财税”实践教学改革，以适应产业转型升级带来的机遇和挑战。

“财税”融合是在企业经济业务已经发生的前提下，考虑如何正确进行财税处理，以符合国家财税法律法规要求。传统“纳税实务”课程以税费计算、纳税申报表填写规范作为实践教学重点。在大数据技术下，这些繁杂的、重复性高的，具有强规则性的业务都可以交由RPA税务机器人来完成。因此在大数据技术背景下，以上工作要突出智能化税务处理，需要开发一个较好的智能化财税处理教学平台。这个教学平台应以业务为起点，以发票为载体，以财税处理为基础，以纳税申报表填写为终点，全方位进行税费计算、纳税申报智能化财税处理。

(一)智能化财税处理业务举例

以增值税为例进行说明。举例：ABC公司、XYZ公司均为增值税一般纳税人，适用城建税税率为7%，双方签订购销合同，ABC公司向XYZ公司销售清咽胶囊、益肺胶囊、莲花清瘟胶囊。销售数量及单价分别为：清咽胶囊30箱，单价6000元，单位成本3600元；
益肺胶囊20箱，单价4500元，单位成本2700元；
莲花清瘟胶囊25箱，单价4000元，单位成本2800元。以上商品适用税率13%，商品已发出，销售发票已开具，货款尚未收到。

(二)智能化财税处理业务流程分析

1.信息采集系统以ORC技术采集关键信息

上述业务，应以购销合同为业务起点，将购销合同以ORC技术采集合同中的关键信息，例如客户信息，销售商品的名称、数量、单价、适用税率等信息。信息采集完成后进行校验，如发现错误进行更正。以上信息自动录入智能化财税处理平台，为下一步开具销售发票做好准备工作。

2.开票系统RPA税务机器人开具销售发票

根据以上采集到购销合同关键信息，运行智能化财税处理平台预制的开票机器人，自动开具销售发票并进行校验，如发现开票信息有误，进行更正。

3.税费计算系统RPA税务机器人计算税费

税费计算系统根据信息采集系统和开票系统传递过来的数据，由系统自动完成相关税费计算工作。税费计算内容可进行如下设计：销项税额、进项税额、城建税税额、教育费附加、地方教育费附加、印花税税额、企业所得税应纳税所得额纳税调增额、企业所得税应纳税所得额纳税调减额等。根据上述业务举例计算，销项税额= 48100元，城建税税额=3367元，教育费附加=1443元，地方教育费附加=962元，印花税税额=111元。

4.财务系统RPA财务机器人生成记账凭证

开票系统将开具的销售发票自动传递到财务系统，税费计算系统将税费计算结果自动传递财务系统，自动生成记账凭证并添加附件。如发现有误可进行更改。根据上述业务举例，系统自动计算以下数据：销售收入=370000元，销售成本=232000元，税金及附加=5883元，会计利润=132117元。自动编制如下会计分录：①确认销售收入，借：应收账款—XYZ公司418100，贷：主营业务收入(明细科目省略，同下)370000，应交税费—应交增值税(销项税额)48100，附件为购销合同、销售发票；
②结转销售成本，借：主营业务成本(明细科目省略，同下)232000，贷：库存商品(明细科目省略，同下)232000，附件为销售出库单。

5.纳税申报系统RPA税务机器人完成纳税申报表填写

纳税申报系统根据以上四个系统传递过来的税收数据，自动完成纳税申报表的填写工作。并与国家税务局系统联网，可以点击申报按钮，完成纳税申报工作。根据上述业务举例，涉及增值税及附加税主表、附列资料为本期销售情况明细，企业所得税主表、收入明细表、成本费用明细表等，由系统自动完成取数和填报工作。

(三)“财税”融合实践教学改革聚焦点

1.突出大数据技术在课程中使用

在大数据技术背景下，高职学生对ORC技术、RPA机器人开发技术、Python编程技术应有一定程度的掌握，利用所学的税费计算技能和纳税申报规范，开发RPA税务机器人和RPA财务机器人。

2.掌握税费计算和纳税申报规范

开发RPA税务机器人首先需要掌握税费计算方法以及纳税申报表填写规范，在掌握了大数据系列技术之后，按照以上方法和规范开发RPA税务机器人。

3.掌握智能化财税业务处理流程

在智能化财税处理环境下，培养学生熟练操作各个智能化系统，对各系统之间的取数关系需要完整、全面、准确地理解和掌握，以此为基础提升学生专业实操技能，满足产业调整对会计人员的职业新要求。

4.注重培养学生信息采集和准确开票技能

经济业务信息采集和开票工作是正确进行财税处理的关键环节，是信息的最初输入端，如果这两项工作有误，会导致后续进行的税费计算、财税处理和纳税申报等工作失误。

5.注重培养学生校验技能

由系统自动完成的工作或系统采集到的信息偶尔会出现错误，当然也会出现其它情况，这时需要学生具有较强的校验能力，对发现的错误及时进行更正，这也是人机交互的一种情形。

“业税”融合是在业务尚未发生考虑如何在合法合规的前提下提前进行税收规划，以达到节约企业税负增加企业价值的目的。“业税”融合思想催生税收筹划(即税收优化)。因税收筹划需要较多的人为判断和决策，在大数据技术背景下，RPA税务机器人很难替代税务人员的此项工作，为此突出“业税”融合实践教学改革具有较为重要的现实意义。在企业实际税务工作中也比较重视“业税”融合，因为它是合法合规情形下尽可能地节约企业税收负担，以实现企业财富最大化的管理目标。

(一)税收筹划业务举例

ABC房地产有限公司为增值税一般纳税人，2021年销售其2016年1月取得的普通标准住宅楼，适用简易计税方法，该项目总面积2万平方米，支付土地使用权价款8500万元，发生拆迁补偿费1000万元、直接建筑成本6000万元、绿化工程费用200万元、利息费用520万元(利息费用未超过同期银行贷款利率，但无法提供金融机构证明)、管理费用1100万元、销售费用800万元。房地产开发企业开发房地产时发生的开发费用准予扣除的比例为国家规定的最高比例。要求：公司营销部门应以每平米多少元平均售价挂牌，土地增值税税收负担最低，净利润最高。

(二)税收筹划方案设计流程分析

1.确定适用的税收政策

根据以上业务分析，公司能进行税收筹划的关键点是公司建造的是普通标准住宅楼，如果其增值率未超过20%，那么就可以免税，超过则增值额需要全额按规定纳税。

2.确定影响税收负担高低和净利润高低的关键点

根据以上业务分析，影响税收负担高低和净利润高低的关键点是需要缴纳的土地增值税的多少，因房地产开发企业的土地增值税是计入“税金及附加”的，它的多少直接影响企业净利润的高低，只有降低土地增值税税额，才能最大程度提高企业净利润。

3.结合税收政策确定影响税额高低的关键因素

影响增值率的关键因素是房产的销售价格，定价太高会使得增值率超过20%，进而导致无法享受免税税收优惠，定价太低会导致企业利润降低影响企业整体的盈利水平。

4.综合考虑可变与不可变因素确定最优方案

根据以上业务分析，地价款、开发成本、开发费用、其他扣除金额都是不可变因素，最为关键的可变因素是房产的销售价格。通过测试不同的销售价格，将增值率控制在20%以内，找到最合理的销售价格，即为最优的纳税筹划方案。

5.利用大数据技术计算税收负担和净利润

在测试不同的销售价格寻找最优纳税筹划方案时，可以利用大数据技术，自动计算各项税费和净利润，从而快速找到最优的筹划方案。

方案测算过程如下表所示，通过测算，房产销售价格(单价)定为12900元/平米，此时土地增值税税额=0，净利润4728万元的税收筹划方案最优。

表 税收筹划方案测算过程表 单位：万元

(三)“业税”融合实践教学改革聚焦点

1.注重培养学生设计税收筹划方案技能

传统税收筹划课程注重培养学生根据已设计好的税收筹划方案进行优劣方案决策，这样很难提高学生毕业后根据企业实际业务来设计税收筹划方案的能力。只有让学生根据企业实际经济业务和税收政策自主设计筹划方案，才能确实提高学生税收筹划技能。

2.税收政策学习与税收筹划方案设计结合进行

税收筹划方案的设计是以税收政策为基础，以企业未来真实发生的经济业务为起点，离开以上两个关键要素，税收筹划可能会走向极端，甚至出现违法或无效的结果。培养学生税收筹划技能，需要在学习税收政策时就开始进行有效引导，有意识地进行培养。

3.税收筹划方案需要大数据技术支持

税收筹划很多时候是由财税人员来进行决策的，但进入各筹划方案测算阶段可以借助大数据技术自动完成各方案的测算，提供最优决策结果，提高工作效率，所以学生同样需要大数据技术支持方面的实操技能。

“业财税”融合是以关注税收风险预警为重点，综合全面考虑业务、财务、税收处理是否存在税收风险，进行风险预警和自查，以达到降低税收风险的目的，提高税收遵从度。税收风险预警往往需要利用众多行业企业的财税数据，以便于行业企业数据进行对比，找出税收风险点，进行税务自查，发现并解决问题的过程。在大数据技术背景下，各级国家税务局稽查局利用税收大数据分析工具，检查企业各项税收指标是否异常，因此如果企业存在税收违法行为是无处遁形的。例如，截至5月19日全国各级国家税务局稽查局利用税收大数据分析，共查处31起骗取增值税留抵退税案件。由此可见，企业各项财税数据关联关系全部由税务机关完全掌握，降低企业税收风险，及时发现税收风险预警点是高职学生从事财税工作非常重要的内容。

(一)大数据税收风险预警业务举例

ABC食品有限公司成立于2010年2月，是一家食品制造企业上市公司(所属行业：制造业-农副食品加工业)，主要从事食品生产和包装、散装食品(不含现制现售)的销售；
食品储运，仓储。属于增值税一般纳税人，涉及的主要税种包括增值税、企业所得税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税以及预扣预缴的个人所得税等。公司非常重视财税工作的规范性，想通过大数据工具技术，找出企业税务风险预警点，并有针对性的进行税收自查，提高企业税收遵从度，避免遭受税务处罚。

(二)大数据税收风险预警流程分析

1.获取ABC公司相关会计报表数据和纳税数据

财税工作人员需计算公司相关税收风险预警指标值，例如增值税税负率、所得税税收负担率等，为与行业企业指标值做比较做好准备。根据上述业务举例，假设ABC公司2021年增值税税负率指标值等于1.76%。

2.运用大数据分析工具，计算公司所在行业税务风险预警指标值

利用大数据工具已经收集到行业企业财税数据，计算行业企业税收风险预警指标值，发现企业计算指标值是否与行业企业数值存在重大偏离度，当然也可以与企业以前年度纳税数据作比较找出异常纳税数据。根据上述业务举例，假设2021年行业企业增值税税负率指标值等于3.61%。

3.计算ABC公司各指标值与行业企业指标值的偏离度

依据偏离度=(企业指标值-行业指标值)/行业指标值进行计算，偏离度超过30%可将其列为重点关注对象。根据上述业务举例，计算企业增值税税负率指标值偏离度等于-51.25%，已经超过30%，要列为重点关注对象。

4.进行税收风险预警分析，识别企业是否存在税务风险并确定可能导致税务风险的事项

根据上述业务举例，可能找到的税务风险预警点包括但不限于以下情况：企业当年可能存在隐瞒销售收入的情况；
企业当年可能存在未按规定转出不得抵扣的进项税额的情况；
企业当年可能存在接受虚开的增值税专用发票的情况；
可能存在非常损失进项税额未转出的情况。

5.根据分析结果进行税收自查，降低税收风险

根据上述业务举例，通过税务自查发现以下一笔存在疑点的经济业务：ABC公司2021年6月7日端午节将 2021年1月购进的一批电子按摩仪赠送给客户，该批电子按摩仪1月份购进时的价款为2400元/台(不含税)，而市场零售价格是2980元/台，一共送出15台。该公司的账务处理如下：借：营业外支出 36000，贷：库存商品 36000。这笔业务的问题是ABC公司税务人员没有将外购货物对外捐赠按视同销售处理，导致少计增值税5142.48元。这是导致增值税税负率低于行业企业指标值的原因之一，需进行补交增值税及相应附加税等。

(三)“业财税”融合实践教学改革聚焦点

1.培养学生具备使用大数据分析工具计算税收风险预警指标值的技能

要确定企业涉税风险指标值是否存在风险预警，需要与行业企业指标值进行比较，高职学生应具备使用大数据分析工具计算指标值的技能。

2.学生应具备一定税务风险预警分析能力

确认企业涉税风险预警指标值存在严重偏离时，财税工作人员需从企业实际经济业务出发，分析可能存在的税收风险点，确定税务自查的重点领域。

3.特别关注经常发生税收风险的领域

在讲授税收政策时要结合企业实际经常发生的税收高风险领域，引导学生注意高风险点，严格遵守国家税收政策，充分认识在大数据技术环境下企业任何税收违法行为都是无处遁形的。例如，视同销售的情形、进项税额不得抵扣的情形、税费差异的规定等，这些都是高风险领域。

“纳税实务”是高职院校大数据与会计专业的核心课程，在大数据技术和会计职业转型双重背景下，课程进行“业财税”融合实践教学改革应突出培养学生智能化财税处理实操技能，具备进行RPA税务机器人开发与应用技能；
应突出培养学生根据企业实际经济业务设计最优的税收筹划方案技能；
应突出培养学生使用大数据技术工具进行税收风险预警指标计算和分析技能，具备税务自查能力。实现全面提高大数据与会计专业人才培养质量的目标。

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